При смесено ползване на фирмен автомобил (служебно и лично), дружеството има право да избере да ползва 50% данъчен кредит за придобиването на автомобила и за всички свързани с него разходи (гориво, ремонти, застраховки). Този избор по ЗДДС опростява значително счетоводството, тъй като премахва задължението за начисляване на ДДС за личното ползване. Същевременно, частта от разходите, съответстваща на личното ползване, се облага с 10% данък върху разходите по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

Данъчен кредит по ЗДДС: Правилото 50/50

Основният принцип в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) е, че данъчен кредит се ползва само за стоки и услуги, които се използват за независимата икономическа дейност на фирмата. Когато един актив, като лек автомобил, се използва както за служебни, така и за лични цели от собственика или служителите, възниква т.нар. „смесено ползване“.

За да се избегне сложното документално доказване на съотношението между служебно и лично ползване, законодателят е предвидил практично облекчение. Съгласно разпоредбите на ЗДДС, дружеството може да избере да приложи пропорционален данъчен кредит, като най-често прилаганият и лесен за администриране вариант е правилото 50/50.

Как работи правилото 50/50?

При избор на този режим, дружеството приема, че автомобилът се използва 50% за служебни и 50% за лични цели. Последствията са следните:

• При придобиване: Ползва се право на приспадане на 50% от начисления ДДС при покупката, вноса или придобиването на автомобила на финансов лизинг.
• При експлоатация: Ползва се право на приспадане на 50% от начисления ДДС за всички последващи разходи, свързани с автомобила, включително:
  • Гориво и консумативи
  • Ремонти и поддръжка
  • Застраховки (напр. „Каско“)
  • Месечни вноски по оперативен лизинг
  • Други експлоатационни разходи

Основното предимство на този подход е, че дружеството не дължи начисляване на ДДС за безвъзмездното лично ползване. В противен случай, то би трябвало ежемесечно да издава протокол и да начислява ДДС върху данъчна основа, формирана от преките разходи и амортизацията за периода, пропорционално на личното ползване (съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДС), което е значително по-сложно.

Примерно изчисление (ДДС):

Фирма закупува нов лек автомобил за смесено ползване.

• Покупна цена без ДДС: 25 000 €
• Начислен ДДС (20%): 5 000 €
• Данъчен кредит, който фирмата ползва (50%): 2 500 €

През годината фирмата прави експлоатационни разходи за 3 000 € без ДДС.

• Начислен ДДС по разходите: 600 €
• Данъчен кредит, който фирмата ползва (50%): 300 €

Корпоративен данък (ЗКПО) и данък върху разходите

Докато ЗДДС предлага ясен механизъм за смесеното ползване, третирането по ЗКПО е различно. Разходите, които не са свързани с дейността (т.е. тези за лично ползване), се облагат с окончателен 10% данък върху разходите.

Как се определя данъчната основа?

Данъчната основа за 10-процентния данък е размерът на разходите, свързани с личното ползване. Когато дружеството е избрало да прилага съотношение 50/50 за целите на ЗДДС, е логично и данъчно защитимо да приложи същото съотношение и за целите на ЗКПО. Това означава, че 50% от всички счетоводни разходи за автомобила ще формират основата за данъка върху разходите.

Тези разходи включват:

• Разходи за гориво, ремонти, застраховки и др.
• Начислените счетоводни (или данъчни) амортизации за автомобила.
• Частта от ДДС, за която не е ползван данъчен кредит (т.е. останалите 50%).

Примерно изчисление (ЗКПО):

Да приемем, че общият размер на счетоводните разходи за автомобила за годината (включително амортизации, гориво, ремонти и непризнатия ДДС) е 6 000 €.

• Общи разходи за актива: 6 000 €
• Част за лично ползване (при съотношение 50%): 6 000 € * 50% = 3 000 €
• Данъчна основа за данък върху разходите: 3 000 €
• Дължим данък върху разходите (10%): 3 000 € * 10% = 300 €

Този данък от 300 € е окончателен и се декларира и внася с годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Кога не се прилага правилото 50/50?

Правото на пълен (100%) данъчен кредит за лек автомобил и свързаните с него разходи е по-скоро изключение и се прилага само в изрично изброени в закона случаи. Съгласно чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, ограничението за ползване на данъчен кредит не се прилага, когато превозното средство се използва единствено за:

• Транспортни и охранителни услуги
• Таксиметрови превози
• Отдаване под наем
• Куриерски услуги
• Обучение на водачи на моторни превозни средства
• Препродажба (основна дейност за търговеца)

Във всички тези случаи се приема, че автомобилът се използва изцяло за независимата икономическа дейност и лично ползване липсва, поради което се ползва 100% данъчен кредит. Това обаче трябва да може да бъде доказано пред данъчните органи.

Често задавани въпроси

Въпрос: Трябва ли да водя пътен дневник, ако прилагам правилото 50/50 за ДДС? Отговор: Не, основното предимство на правилото 50/50 е, че то ви освобождава от необходимостта да водите и представяте подробна документация (пътни листове, заповеди и др.) за доказване на съотношението между служебно и лично ползване. Самият избор на 50% данъчен кредит е достатъчен.

Въпрос: Правилото 50/50 важи ли и за данъка върху разходите по ЗКПО? Отговор: Правилото 50/50 е специфична опция, предвидена в ЗДДС. За целите на 10% данък върху разходите по ЗКПО, законът изисква облагане на разходите за лично ползване. Прилагането на същото съотношение 50/50 е най-логичната и последователна практика, която трудно би била оспорена при данъчна проверка. Възможно е обаче да се докаже и друго съотношение, ако имате необходимата документация.

Въпрос: Ако автомобилът е на оперативен лизинг, мога ли да ползвам 50% ДДС кредит върху месечните вноски? Отговор: Да, правилото 50/50 се прилага за всички разходи, свързани с експлоатацията на автомобила при смесено ползване. Това включва и месечните лизингови вноски по договор за оперативен лизинг. Можете да приспадате 50% от ДДС, начислен във всяка фактура от лизингодателя.

Въпрос: Какво се случва, ако съм ползвал 100% данъчен кредит при покупката, а след това автомобилът започне да се ползва и за лични нужди? Отговор: В този случай сте задължени да коригирате ползвания данъчен кредит или да започнете да начислявате ДДС за личното ползване. Най-чистият вариант е да направите еднократна корекция по реда на чл. 79 от ЗДДС, с която да „върнете“ частта от първоначално ползвания кредит, която не отговаря на последващото използване. Прилагането на правилото 50/50 от самото начало е значително по-лесно.

Винаги се консултирайте с вашия счетоводител или данъчен консултант, за да приложите най-правилния подход за вашата конкретна ситуация.